Pérdidas tributarias: cómo funcionan y cuánto puede recuperar
Cuando una empresa tiene pérdidas en un año, esas pérdidas no desaparecen — se convierten en un activo tributario que puede usarse para reducir el impuesto de años futuros. Esta guía explica qué es una pérdida tributaria, cómo se calcula, cómo se registra y cómo se usa correctamente sin errores que el SII pueda cuestionar.
¿Qué es una pérdida tributaria?
Una pérdida tributaria ocurre cuando la Renta Líquida Imponible (RLI) de un año resulta negativa. Es decir, cuando los gastos deducibles y los ajustes tributarios superan los ingresos del período.
La pérdida tributaria no es lo mismo que la pérdida contable. Una empresa puede tener utilidad contable y pérdida tributaria (por ejemplo, si aplicó depreciación instantánea que redujo fuertemente la RLI), o pérdida contable y utilidad tributaria (por ejemplo, si la pérdida contable vino de provisiones no aceptadas tributariamente que deben agregarse).
Las pérdidas tributarias están reguladas en el artículo 31 N°3 de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR).
¿Cómo se usa una pérdida tributaria?
La pérdida tributaria de un año puede rebajarse de la RLI de los años siguientes. No hay un plazo máximo — la pérdida puede arrastrarse indefinidamente hasta que la empresa tenga utilidades suficientes para absorberla.
Ejemplo:
- Año 2024: RLI = −$20.000.000 (pérdida tributaria de arrastre: $20.000.000)
- Año 2025: RLI bruta = $30.000.000. Se rebajan $20.000.000 de pérdida. RLI neta = $10.000.000. Impuesto (25%) = $2.500.000.
- Si no hubiera usado la pérdida, el impuesto habría sido $7.500.000. Ahorro: $5.000.000.
¿Cuánto puede rebajarse en un año?
En principio, puede rebajarse todo el monto de la pérdida acumulada o hasta que la RLI quede en cero. No hay límite porcentual anual en el régimen 14D3 ni 14A para el uso de pérdidas propias. La empresa puede usar toda su pérdida acumulada en un solo año si tiene utilidades suficientes.
Sin embargo, si la pérdida supera la utilidad del año, la diferencia continúa como pérdida de arrastre para el año siguiente.
Tipos de pérdidas: propias vs. absorbidas
Pérdidas propias
Son las pérdidas generadas por la propia empresa en su operación normal. Se producen cuando los gastos tributariamente aceptados superan los ingresos del período. Se arrastran libremente a años futuros.
Absorción de utilidades de empresa relacionada (régimen 14A)
En el régimen 14A, si la empresa tiene inversiones en otras sociedades y esas sociedades le distribuyen utilidades, la empresa puede usar sus pérdidas propias para "absorber" esas utilidades distribuidas, evitando pagar impuesto de primera categoría sobre ellas y solicitando la devolución del impuesto ya pagado por la sociedad filial.
Este mecanismo es más complejo y aplica principalmente a grupos de empresas. Requiere análisis caso a caso.
¿Qué genera pérdidas tributarias frecuentemente?
- Inicio de operaciones: los primeros años de una empresa suelen ser deficitarios porque hay costos altos y ventas bajas. Las pérdidas de esos años se acumulan para los años rentables.
- Depreciación instantánea en Pro Pyme: si la empresa compró mucho activo fijo y aplicó depreciación instantánea, la RLI puede resultar negativa aunque la utilidad contable sea positiva.
- Caída de ingresos en año malo: crisis económica, pandemia, pérdida de un cliente importante.
- Pérdidas por siniestros o robos: si la pérdida fue real y está debidamente respaldada (denuncia policial, seguro), puede ser gasto tributario.
Ejemplo real: empresa con pérdida por depreciación instantánea
Empresa Pro Pyme (14D3) que tiene un buen año de ventas pero también invirtió fuerte en activos:
| Concepto | Monto |
|---|---|
| Ingresos del año | $120.000.000 |
| Costos operacionales | −$80.000.000 |
| Utilidad contable | $40.000.000 |
| Depreciación instantánea activos comprados en 2026 | −$60.000.000 |
| RLI 2026 | −$20.000.000 (pérdida tributaria) |
| Impuesto primera categoría | $0 |
| Pérdida de arrastre para 2027 | $20.000.000 |
La empresa no paga impuesto en 2026 a pesar de tener $40M de utilidad contable. La inversión en activos "adelantó" el gasto tributario, generando una pérdida tributaria que reduce el impuesto en 2027.
¿Cómo se declara la pérdida en el F22?
La pérdida tributaria se declara en el F22 del año en que se produce. El SII la registra en su sistema y queda disponible para ser usada en años siguientes. En los F22 siguientes, el contribuyente la rebaja explícitamente en la línea correspondiente al "resultado negativo de ejercicios anteriores".
Es fundamental que el monto de la pérdida declarada en el F22 sea consistente con los registros contables y tributarios de la empresa. Si el SII revisa y encuentra que la pérdida no estaba correctamente determinada, puede ajustarla y cambiar el resultado de años siguientes.
¿Se puede recuperar el PPM pagado en años de pérdida?
En régimen 14A, si la empresa tiene utilidades en el año pero pérdida de arrastre que las absorbe, los PPM pagados en el año pueden dar origen a devolución en el F22 (ya que el impuesto definitivo resulta cero o menor que los PPM acumulados).
En régimen 14D3 funciona igual: si la RLI neta (después de rebajar pérdidas) resulta en un impuesto menor que los PPM pagados, la diferencia se devuelve o se imputa a otras obligaciones.
¿Las pérdidas "se pierden" si la empresa cierra?
Sí. Si la empresa hace término de giro con pérdidas tributarias pendientes sin haber tenido utilidades que las absorban, esas pérdidas no se pueden trasladar al dueño ni a otra empresa. Se "pierden" definitivamente.
Esto es relevante al evaluar si conviene hacer término de giro vs. mantener la empresa activa esperando utilidades futuras que permitan absorber las pérdidas acumuladas.
¿Pueden cuestionarse las pérdidas?
El SII puede revisar la procedencia de las pérdidas en una auditoría. Los puntos que más revisa:
- Gastos sin respaldo: si los gastos que generaron la pérdida no tienen documentación (facturas, contratos, comprobantes), pueden ser rechazados, eliminando la pérdida.
- Operaciones entre relacionados a precios no de mercado: compras entre empresas del mismo grupo a precios inflados para generar pérdida artificial.
- Pérdidas "compradas": adquirir una empresa con pérdidas acumuladas para usarlas en otra empresa del grupo es una práctica que el SII observa de cerca y puede rechazar si no hay propósito económico real.
Errores frecuentes con las pérdidas tributarias
- No declarar la pérdida en el F22 del año en que ocurre: si se omite la pérdida en el F22, no queda registrada y no puede usarse en años siguientes.
- Confundir pérdida contable con pérdida tributaria: son conceptos distintos que se calculan de forma diferente.
- No rebajar la pérdida en años siguientes: si la empresa olvidó rebajar la pérdida acumulada en el F22 de un año rentable, pagó más impuesto del que correspondía. Esto se puede corregir mediante rectificatoria.
¿Su empresa tiene pérdidas tributarias acumuladas?
En Asesorías EMS verificamos si hay pérdidas de ejercicios anteriores que no han sido usadas, calculamos su impacto en el impuesto futuro y nos aseguramos de que el F22 las refleje correctamente. Disponible desde el Plan Control.