Depreciación de activos fijos: normal, acelerada e instantánea
Cuando una empresa compra una máquina, un vehículo o un equipo, no puede rebajar ese gasto completo en el año de la compra bajo las reglas normales — debe depreciarlo durante varios años. Pero en el régimen Pro Pyme existe la depreciación instantánea, que permite rebajar el 100% del valor del activo en el año de adquisición, reduciendo fuertemente el impuesto. Esta guía explica las tres modalidades y cómo usarlas.
¿Qué es la depreciación de un activo fijo?
La depreciación es la pérdida de valor que sufren los activos fijos (máquinas, equipos, vehículos, inmuebles propios) con el paso del tiempo y el uso. Tributariamente, esa pérdida de valor se reconoce como un gasto deducible que reduce la Renta Líquida Imponible (RLI) y, por lo tanto, el impuesto a la renta.
El principio es: si una empresa compra una máquina por $20.000.000 que tiene una vida útil de 10 años, puede rebajar $2.000.000 anuales como gasto de depreciación durante esos 10 años. Al final, el activo queda con valor cero en libros tributarios.
El valor tributario del activo (también llamado valor libro tributario) es el valor original de adquisición menos la depreciación acumulada. Este valor es clave para el Capital Propio Tributario (CPT) y para determinar la ganancia o pérdida si el activo se vende.
Modalidad 1: Depreciación normal (vida útil según resolución SII)
La depreciación normal se basa en la vida útil de cada tipo de activo fijo, establecida en la Resolución Ex. SII N° 43 de 2002 (y sus actualizaciones). El gasto de depreciación anual se calcula dividiendo el valor del activo por su vida útil en años.
Fórmula: Depreciación anual = Valor de adquisición (reajustado) / Vida útil en años
| Tipo de activo | Vida útil normal (años) | Depreciación anual (% del valor) |
|---|---|---|
| Edificios de construcción sólida | 50 | 2% |
| Edificios de construcción simple | 25 | 4% |
| Maquinaria pesada industrial | 15 | 6,7% |
| Equipos de computación y servidores | 6 | 16,7% |
| Muebles y equipos de oficina | 7 | 14,3% |
| Camiones y vehículos de carga | 7 | 14,3% |
| Automóviles | 7 | 14,3% |
| Herramientas y equipos livianos | 5 | 20% |
| Instalaciones industriales | 15 | 6,7% |
Vida útil referencial. La Resolución SII tiene la tabla completa por categoría de activo. Para activos no listados, el SII puede fijar vida útil especial.
Ejemplo: empresa compra un equipo computacional por $3.600.000 en enero 2026. Vida útil: 6 años. Depreciación anual: $3.600.000 / 6 = $600.000. La empresa rebaja $600.000 como gasto de depreciación en cada uno de los 6 años siguientes.
Efecto en el impuesto: si la empresa está en 14D3, esos $600.000 reducen la RLI → ahorro de 25% × $600.000 = $150.000 en impuesto por año.
Modalidad 2: Depreciación acelerada (1/3 de la vida útil normal)
La depreciación acelerada permite depreciar el activo en 1/3 del tiempo normal, triplicando el gasto anual de depreciación. En Chile, la depreciación acelerada está disponible para:
- Bienes del activo fijo adquiridos por empresas en régimen 14A (bajo ciertos requisitos).
- Bienes adquiridos por empresas Pro Pyme (14D3 y 14D8), como alternativa a la depreciación instantánea para activos específicos.
Continuando el ejemplo: equipo computacional de $3.600.000, vida útil normal 6 años. Con depreciación acelerada: vida útil = 6/3 = 2 años. Depreciación anual = $1.800.000 en vez de $600.000.
El activo queda "agotado" tributariamente en 2 años en vez de 6, y durante esos 2 años el gasto tributario es 3 veces mayor.
Modalidad 3: Depreciación instantánea (exclusiva de Pro Pyme)
La depreciación instantánea es el beneficio tributario más poderoso del régimen Pro Pyme. Permite rebajar el 100% del valor del activo como gasto en el mismo año tributario en que se adquirió o terminó de construir.
Está disponible exclusivamente para empresas en los regímenes 14D3 y 14D8. El artículo 14 D N°3 letra d) LIR establece este beneficio expresamente.
Ejemplo: empresa en 14D3 compra maquinaria por $50.000.000 en junio 2026. Con depreciación instantánea, puede rebajar los $50.000.000 como gasto tributario en el año 2026 completo, independientemente del mes de compra.
Efecto en el impuesto: esos $50.000.000 de gasto reducen la RLI en $50.000.000 → ahorro de 25% × $50.000.000 = $12.500.000 en impuesto de primera categoría en 2026.
Comparación de los tres métodos con un mismo activo
Empresa Pro Pyme en 14D3. Compra un camión de trabajo por $24.000.000. Vida útil normal: 7 años. Tasa primera categoría: 25%.
| Año | Depreciación normal ($3.428.571/año) | Acelerada ($10.285.714/año × 2,33 años) | Instantánea (100% año 1) |
|---|---|---|---|
| Año 1 (2026) | $3.428.571 | $10.285.714 | $24.000.000 |
| Año 2 (2027) | $3.428.571 | $10.285.714 | — |
| Año 3 (2028) | $3.428.571 | $3.428.572 | — |
| Años 4–7 | $3.428.571/año | — | — |
| Ahorro impuesto año 1 | $857.143 | $2.571.429 | $6.000.000 |
La diferencia en el ahorro de impuesto solo en el primer año entre depreciación normal e instantánea es de $5.142.857. Este dinero que la empresa "no paga" en 2026 puede reinvertirse en la operación.
¿Cuándo conviene la depreciación instantánea?
Conviene especialmente cuando:
- La empresa tiene utilidades altas y quiere reducirlas tributariamente: la depreciación instantánea puede eliminar toda la RLI del año si la inversión es suficientemente grande.
- La empresa está en un año de expansión: comprando activos, instalando equipos, renovando la flota. Todo eso deprecia instantáneamente y reduce el impuesto del año.
- La empresa quiere mejorar su flujo de caja: pagar menos impuesto hoy libera caja para reinvertir, aunque el beneficio se "adelanta" desde años futuros.
No conviene en exceso cuando:
- La empresa tiene poca utilidad y la depreciación instantánea generaría pérdidas tributarias artificiales sin utilidad que compensar.
- Los socios tienen otros ingresos muy bajos y el ahorro marginal en impuesto no es significativo.
Depreciación en el balance contable vs. tributario
Es muy importante separar la depreciación contable (para efectos de estados financieros) de la depreciación tributaria (para el cálculo del impuesto):
- El balance contable puede usar la vida útil estimada del activo, que puede diferir de la tabla SII.
- El impuesto se calcula sobre el resultado tributario, que usa la depreciación tributaria.
- La diferencia entre ambas genera la cuenta "Diferencias Temporales" y el registro DDAN del sistema tributario.
Si la empresa aplica depreciación instantánea tributariamente pero mantiene la vida útil normal en el balance contable, el activo aparecerá con valor positivo en el balance contable pero con valor cero en el balance tributario. Esto es normal y correcto — pero hay que mantenerlo bien documentado.
¿Qué activos no se pueden depreciar?
- Terrenos: no se deprecian, ya que no pierden valor por el uso (tributan su plusvalía al venderse).
- Activos intangibles adquiridos sin costo verificable: marcas, know-how y similares requieren valoración especial.
- Activos en construcción: no se deprecian hasta que estén en condiciones de uso.
- Activos completamente depreciados: una vez que el valor tributario llega a cero, ya no genera gasto de depreciación.
Errores frecuentes con la depreciación
- Aplicar depreciación instantánea sin estar en régimen Pro Pyme: el régimen 14A no tiene acceso a depreciación instantánea. Si la empresa cambió de régimen, debe verificar qué método puede usar.
- No registrar en el libro de activos fijos: el SII puede pedir el detalle de todos los activos y su depreciación acumulada. Sin registro ordenado, es difícil defender los gastos declarados.
- Mezclar activos del giro con activos personales: solo los activos usados en el giro generan depreciación deducible.
- Depreciar activos que ya estaban depreciados al 100%: un activo con valor tributario cero no genera gasto adicional.
¿Está aprovechando la depreciación instantánea correctamente?
En Asesorías EMS revisamos el manejo tributario de los activos fijos de cada cliente como parte de la planificación anual. Si compró activos este año, probablemente hay un ahorro tributario significativo que puede optimizarse. Disponible desde el Plan Control.